转让定价方法

确定关联交易价格的方法

确定关联交易价格是转让定价的关键方面，它涉及在不同国家的关联实体之间设定交易价格。采用各种方法以确保价格公平且符合市场条件。在本文中，我们将探讨一些常用的用于确定关联交易价格的方法。

1. 可比无控制价格（CUP）方法

CUP方法通过比较无关方之间的类似交易价格来进行。通过分析可比交易，我们可以建立控制交易的基准价格。当有足够的可比交易数据可用时，通常会使用此方法。

2. 重销售价格方法（RPM）

RPM方法侧重于从关联方购买的商品或服务的重销售价格。它评估经销商获得的毛利润，并扣除适当的利润率以确定合理的价格。RPM方法通常用于分销和零售行业。

3. 成本加成法（CPM）

CPM方法考虑了供应商所承担的货物或服务成本，并加上适当的利润率。此方法确保供应商得到足够的补偿以支付其成本并获得合理的利润。CPM方法经常用于制造业。

上述三种方法通常被称为“传统交易方法”。尽管纳税人有权选择任何方法，但重点应放在确定一个符合“arm's length”的价格上。

4. 交易净利润率法（TNMM）

TNMM方法将控制交易的净利润率与可比无控制交易的净利润率进行比较，考虑到执行的功能、使用的资产和承担的风险等因素。这是一种适用于各个行业的灵活方法。

5. 利润分成法（PSM）

PSM方法根据各方对整体价值创造的贡献来分配利润。它考虑到各方承担的功能、风险和使用的资产等因素。PSM方法特别适用于涉及无形资产联合开发或复杂业务安排的交易。

TNMM和PSM方法通常被称为“交易利润法”，只有在无法可靠地应用传统交易方法或根本无法应用传统交易方法时才能使用。

值得注意的是，选择最合适的方法取决于多种因素，包括数据的可用性、受控交易的性质以及实体所在行业。

实际上，可以使用多种方法来确保正确应用“arm's length”原则。当无法应用传统交易方法和交易利润方法时，总监可以允许使用其他方法，前提是所得到的价格符合“arm's length”原则。

了解和应用这些方法对于跨国公司来说是至关重要的，以遵守转让定价法规并确保可持续的国际业务运营。通过采用合理的转让定价实践，公司可以降低转让定价调整的风险并增强其整体税务合规性。

可比无控制价格方法（CUP）

CUP方法通过比较无关方之间的价格来建立基准价格。确定CUP的两个来源：内部和外部可比交易。

内部可比交易发生在同一跨国企业（MNE）集团内。例如，如果一个MNE子公司以某个价格将产品销售给另一个子公司，这笔内部交易可作为与无关方之间的类似交易的CUP。

外部可比交易涉及分析开放市场上无关方之间的交易。这可以通过参考数据库、行业出版物或其他可靠来源来完成。例如，如果存在关于同一行业中无关公司之间的类似交易的公开记录，这些交易可以用作CUP。

为确保可比性，考虑产品或服务的性质、合同条款、经济条件和执行的功能等因素。通过仔细分析这些因素，您可以确定可比交易。

例如，假设公司A是一家跨国制造公司，以RM100的价格将零部件销售给其子公司B。为了确定这个价格是否符合“arm's length”，寻找外部可比交易，其中无关公司之间以类似的零部件进行销售。如果公司A找到一笔外部交易，其中类似产品以RM90的价格销售，他们可以将此价格作为基准。通过比较价格并考虑相关因素，可以评估内部CUP的可靠性。

需要注意的是，数据的可用性对于有效应用CUP方法至关重要。在马来西亚，公司必须保持适当的文件记录，以支持其转让定价分析，包括可比交易的选择和“arm's length”价格的确定。

重销售价格方法（RPM）

重销售价格方法（RPM）用于确定公司向关联企业销售的商品或服务的公平价格。当最终交易涉及独立经销商时，此方法最适用。

RPM方法涉及进行比较性分析，将公司的价格与独立企业的价格进行比较，以了解类似商品或服务的销售价格。此分析考虑了公司和独立企业的功能、风险和资产。

以下是一个示例：
公司A位于海外，将产品销售给其位于马来西亚的子公司 公司B（经销商）. 公司B然后以每单位RM7.60的价格将产品转售给独立企业C.

为了确定公司A向公司B收取的转让价格是否公平，进行了比较性分析。该分析将受控交易的毛利润与无关交易的毛利润进行比较。如果毛利润率在无关交易范围内，则转让价格被认为是公平的。

成本加成法（CPM）

成本加成法（CPM）用于确定关联方之间销售的商品或服务的价格。它将卖方的成本加上合理的利润率，以确定转让价格。

比较性分析比较受控和无关交易，以确保转让价格符合“arm's length”。它考虑了功能、风险、条款、条件、策略和调整等因素。

在使用CPM确定转让价格时，成本结构考虑是重要的。它分析了卖方的成本结构，包括直接成本和间接成本。

示例：公司A（公司B的子公司）从公司B购买产品以供在马来西亚转售。每单位的总成本为RM80。公司B以每单位RM100的价格将产品销售给公司A，并加价25%。独立公司对成本加价的幅度为40%。

在这个例子中，使用CPM的转让价格为RM100（成本80马币+25%加价）。但是，应进行比较性分析，以确保转让价格符合“arm's length”。

交易利润法（TPM）

交易利润法（TPM）是一种转让定价方法，它将控制交易获得的利润与无控制交易获得的利润进行比较。TPM用于确定控制交易的价格是否符合“arm's length”原则。TPM的前提是控制交易获得的利润应与无控制交易获得的利润类似。

示例：一家马来西亚公司将产品销售给新加坡的一家关联公司。马来西亚公司从销售中获得10万马币的利润。新加坡公司将产品销售给新加坡的一家无关公司，获得12万马币的利润。根据TPM，马来西亚公司需要调整其价格以获得12万马币的利润，这是无控制交易获得的利润。

交易利润分成法（TPSM）是一种将控制交易获得的利润在关联企业之间分成的转让定价方法。当TPM不适用或控制交易涉及独特的无形资产或服务时，使用TPSM。TPSM的前提是控制交易获得的利润应以反映各方对交易的贡献方式在关联企业之间进行分成。

示例：一家马来西亚公司和一家新加坡的关联公司共同开发了一种新产品。马来西亚公司贡献50万马币用于开发，而新加坡公司贡献100万马币。该产品以30万马币的价格销售给新加坡的一家无关公司，获得10万马币的利润。根据TPSM，利润应以1:2的比例在马来西亚和新加坡公司之间进行分成，反映各自对开发的贡献。

剩余利润分成方法（RPSA）是一种将控制交易获得的剩余利润在关联企业之间分成的转让定价方法。当TPM和TPSM不适用或控制交易涉及独特的无形资产或服务时，使用RPSA。RPSA的前提是控制交易获得的剩余利润应以反映各方对交易的贡献方式在关联企业之间进行分成。

示例：一家马来西亚公司和一家新加坡的关联公司共同开发了一种新产品。马来西亚公司贡献50万马币用于开发，而新加坡公司贡献100万马币。该产品以30万马币的价格销售给新加坡的一家无关公司，获得净利润17万马币。根据RPSA，剩余利润14.6万马币应以反映各自对开发的贡献方式在马来西亚和新加坡公司之间进行分成。

交易净利润率法（TNMM）

交易净利润率法（TNMM）与成本加成法和重销售价格方法类似，都使用利润率方法。这种方法在比较毛利润率由于不同的会计处理而具有挑战性时特别有用。

TNMM分析了跨国企业（MNE）从控制交易中实现的净利润率与适当基准（如成本、销售额或资产）之间的关系。理想情况下，这个利润率应该来自同一纳税人与独立方之间的可比无控制交易。如果没有涉及MNE的可比无控制交易，可以参考独立人士在可比交易中所获得的净利润率。为了确定可比性，必须对关联人士和独立人士进行功能分析。

TNMM的应用：
与毛利润率或价格不同，净利润率可能会受到除产品和功能之外的各种因素的显著影响，例如竞争地位、成本结构和资本成本差异。因此，只要可能，应在这些因素高度相似的情况下使用TNMM，以消除这些其他条件的影响。

我们的服务包括：

• 准备转让定价文件。
• 进行基准研究，比较关联方交易的定价与开放市场上的可比交易。
• 帮助企业评估和管理转让定价风险。
• 协助企业制定和实施与业务战略相一致并符合当地法规的转让定价政策。
• 支持企业与税务机关协商并达成先进定价协议。
• 培训与教育